海關與退稅

　　企業(yè)出口退稅除了退稅環(huán)節(jié)外，還有出口環(huán)節(jié)，“出口”是“退稅”的前提和基礎，因此，企業(yè)能否獲得退稅，能退多少稅，很大程度上取決于出口申報的真實性，以及出口貨物申報的稅則號列。

　　根據海關監(jiān)管規(guī)定，企業(yè)出口貨物應向海關如實申報商品名稱、數量、價格和稅則號列等，這些要素與出口退稅均有一定的關聯(lián)性。可以說，國稅部門能否給予企業(yè)出口退稅，給企業(yè)多少出口退稅，基本的判斷依據是貨物出口報關單。

　　2004年10月，國務院出臺了《海關行政處罰實施條例》（以下簡稱《海關處罰條例》），該條例第十五條（五）項規(guī)定：企業(yè)出口貨物應當申報的項目未申報或者申報不實，影響出口退稅管理的，處出口貨物申報價格10%-50%的罰款。

　　出口退稅既然與出口貨物的海關申報密切相關，那么，偽報或瞞報出口商品名稱，以及出口商品的稅則號列申報錯誤，均可能直接影響到出口退稅——輕者可能構成申報不實影響出口退稅的海關違規(guī)行為，重則構成出口騙退稅犯罪、出口騙退稅行政違法行為。

　　《稅收征管法》第六十六條規(guī)定：以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　申報不實違規(guī)案的形式

　　1、品名申報不實違規(guī)案：移交刑事甄別

　　企業(yè)向海關申報的商品名稱與實際出口商品不符，即企業(yè)將實際出口的A商品申報為B商品，兩種商品的稅則號列不同，出口退稅率很可能不同，導致企業(yè)可能多退稅款。

　　這類商品名稱申報錯誤的案件，當事人如果故意申報錯誤商品名稱騙取出口退稅，很可能構成騙取出口退稅罪。一般情況下，海關首先會移交地方公安機關作刑事甄別處理，如果地方公安機關經甄別認為不構成騙取出口退稅罪的，再由海關根據《海關處罰條例》的相關規(guī)定按申報不實的違規(guī)行為定性處理。

　　2、稅則號列申報不實違規(guī)案：明確的商品歸類事項

　　稅則號列申報不實影響出口退稅案件，是海關最常見的申報不實影響出口退稅案件類型，占申報不實影響出口退稅案的90%以上。企業(yè)商品名稱申報無誤，但稅號申報錯誤，將低退稅率的商品稅號申報為高退稅率的商品稅號，導致多退稅款的，屬于稅則號列申報不實影響出口退稅案件。

　　實際上，并非所有的稅號申報錯誤行為均構成申報不實的違規(guī)行為——只有涉案商品屬于明確的商品歸類事項，當事人申報錯誤影響出口退稅的，會構成申報不實違規(guī)行為；如果涉案商品不屬于明確的商品歸類事項，即便申報錯誤，也僅屬于商品歸類技術性差錯，予以撤單、改單或者補稅即可，不構成申報不實的違規(guī)行為。

　　3、出口高報價格違規(guī)案：不影響出口退稅管理

　　出口貨物高報價格，能否構成影響出口退稅管理的違規(guī)行為？這個問題各界爭議較大。

　　有的海關認為，只要出口企業(yè)具有一般納稅人資格，企業(yè)出口高報價格就可能影響出口退稅管理。

　　但國稅部門認為，企業(yè)出口高報價格絕大部分情形下不可能獲得多退稅款。主要理由是——貿易型企業(yè)計核出口退稅額，不但與貨物出口申報價格、出口退稅率有關，出口退稅的最大限額不能超過出口貨物的進項稅額；生產型企業(yè)計核出口退稅額，不但與貨物出口申報價格、出口退稅率有關，還與企業(yè)當期留抵稅額有關，出口退稅的最大限額不但不能超過出口貨物的當期進項稅額，也不能超過當期留抵稅額；出口貨物價格申報得再高，既不會影響出口貨物的當期進項稅額，也不會影響當期留抵稅額，只會影響出口貨物的免抵退稅額。因此，無論生產型企業(yè)還是貿易型企業(yè)，出口高報價格，并不會影響實際的出口退稅額。也就是說，一般情況下，企業(yè)并不可能因高報出口價格而獲得多退稅款。

　　綜上所述，海關辦理出口高報價格的申報不實案件，如果不能直接判斷是否影響出口退稅，應當先請國稅部門作出是否影響出口退稅的專業(yè)判斷，如果國稅部門判斷認為不影響出口退稅，海關應當根據《海關處罰條例》第十五條（一）、（二）項規(guī)定的影響海關統(tǒng)計或影響海關監(jiān)管秩序的違規(guī)行為予以處理。

　　出口退稅違規(guī)案的處罰幅度

　　根據《海關處罰條例》第十五條（五）項的規(guī)定，出口退稅案件處出口貨物申報價格10%-50%的罰款。但該條例實施十多年來，海關辦理的一萬多起出口退稅案件，處申報價格10%以上罰款的案例極少，主要由以下兩個原因構成。

　　1、法定處罰幅度不符合過罰相當的原則

　　從海關行政處罰的合理性角度看，以申報價格作為處罰基數不具有合理性，不符合過罰相當的行政處罰原則。筆者認為，影響出口退稅的申報不實案件，應當以可能多退稅款作為處罰基數比較合理，申報不實可能影響的出口退稅金額越大，申報不實的危害性也就越大，罰款金額也應當越高；相反，可能影響的出口退稅金額越小，罰款金額也應當越小。

　　2、稅則號列申報不實案件的稅率差較小

　　實踐中，出口退稅案件最常見的是稅則號列申報不實案件。當事人申報的稅號與應當申報的稅號，分別對應不同的稅率，二者之間的稅率差額是當事人可能多退稅款的比例基數。

　　例如，當事人申報稅號的出口退稅率為17%，應當正確申報稅號的出口退稅率為15%（可能為13%、11%、9%、5%），兩者之間的稅率差僅為2%，可能多退稅款僅為“申報價格×2%”。這種情況下，如果對當事人處申報價格10%以上的罰款，則相當于處多退稅款5倍的罰款，顯然過罰不相當。

　　因此，從合理性考慮，出口退稅申報不實案件的處罰幅度，海關參照《海關處罰條例》第十五條（四）項的規(guī)定，處可能多退稅款30%-2倍的罰款。但從合法性考慮，法律適用上仍應當引用《海關處罰條例》第十五條（五）項的規(guī)定，如果個案處罰幅度低于申報價格的10%，應當同時引用《行政處罰法》第二十七條的規(guī)定減輕處罰。